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同樣一道算術(shù)題，如果讓10個生來做，得出10個不同的答案，你也許并不會感到奇怪，但如果老師將10份答卷全部判為對的，這個時候可能你想不大跌眼鏡都困難。可是如果把這種算術(shù)題換成會計題，情形可能就大不一樣了，盡管同一題目出現(xiàn)不同答案，此時注冊會計師可能都判斷其為正確的。而這類會計題正每時每刻地體現(xiàn)在上市公司的會計報表。

　　2004年元旦后的周，中國證監(jiān)會和深圳市聯(lián)合發(fā)布公告，對南方證券實施行政接管。隨后，滬市有7家上市公司為此發(fā)布了重要公告。公告當(dāng)日，除了上海汽車出現(xiàn)上漲以外，另外6只股票都有不同程度下跌。此外，深市也有3 家上市公司對南方證券有股權(quán)投資。在這10家上市公司中，除四川長虹屬于委托理財外，其余9家都是南方證券的股東。按照會計制度規(guī)定，上市公司在期末要預(yù)計：他們對南方證券公司投資的本錢是否還在，是否還與當(dāng)初投資時的價值一樣。如果出現(xiàn)可能損失，就要判斷一下?lián)p失多少，然后作為當(dāng)年虧損報告給股民。2003年年報披露后，同為股權(quán)投資的這9家公司交上來的答案，卻沒有任何兩家是相同的。有的認(rèn)為：盡管他們對南方證券公司進行了投資，但由于南方證券公司已被行政接管，估計已資不抵債，因此，如果進行清理，扣除還債，投入的資本已蕩然無存，因此，之百確認(rèn)了虧損，如上海汽車，就作了這樣的處理。但同是對南方證券公司進行了投資的北京股份，他們認(rèn)為，盡管南方證券被行政接管，但只要南方證券公司還在，損失不會慘重，多只損失15，估計還能撈回85的投資，因此，只估計了一小部分損失。如果兩家公司按同一標(biāo)準(zhǔn)進行會計處理的話，要么一家應(yīng)增加利潤3.4億元，要么一家應(yīng)減少利潤3.4億元。但是，對這兩個不同標(biāo)準(zhǔn)的會計報表，有關(guān)部門都沒有說“不”，也就是說，這兩個答案都是對的。但是，如果你是一個使用財務(wù)報表的投資者，你會贊同這樣的結(jié)論嗎?

　　會計是一門科學(xué)還是藝術(shù)?有人認(rèn)為是科學(xué)，因為，不管一個單位的資產(chǎn)是否高達近千億，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時都到小數(shù)點后兩位，而且兩邊還須平衡。其計量之不可謂不科學(xué)，但美國注冊會計師協(xié)會又認(rèn)為“會計”的解釋首先是藝術(shù)，因為，對同一種業(yè)務(wù)的會計表現(xiàn)方式可以有很多種，且都是會計準(zhǔn)則所認(rèn)可的。會計報表上的每一個項目，無不包含著大量的會計判斷和估計，就連貨幣資金項目，會計人員也必須判斷采用何種匯率進行折算更為合理。當(dāng)會計師憑借個人經(jīng)驗和知識進行職業(yè)判斷時，這時候顯示出更多的是藝術(shù)性。所以，從某種程度上來，會計師又可算是藝術(shù)家。

　　針對南方證券各家計提大幅差異，有人建議對減值計提應(yīng)當(dāng)有個明確的標(biāo)準(zhǔn)，可問題是要建立一套放之四海而皆準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)幾乎是不可能的，正如服裝設(shè)計師很難設(shè)計出一件無論高矮胖瘦穿起來都合身的衣服一樣。面對復(fù)雜的經(jīng)濟事項，公認(rèn)會計準(zhǔn)則只能提供一種總體原則和一定程度上的操作性指導(dǎo)，會計職業(yè)判斷始終是必不可少的，這也是會計職業(yè)價值之所在。高質(zhì)量職業(yè)判斷可以會計信息質(zhì)量，但硬幣的另一面，則是可能會給會計操縱留下了空間，使得會計不再是藝術(shù)，而是變成一種魔術(shù)，一種數(shù)字游戲。

　　借用哈姆雷特的一句臺詞來結(jié)束本文，“To be or not to be，that is the question !”如果會計能夠充分利用職業(yè)判斷提供決策有用的信息，會計會成為一門有益于社會的科學(xué)和藝術(shù)。相反，如果會計隨意游戲數(shù)字，那么終只能是搬起石頭砸自己的腳，被公眾所拋棄而失去繼續(xù)存在的意義。

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