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2017年中級會計職稱將于9月9日—9月10日開考，仁和小編相信大家為了這次已經(jīng)做了很多復習準備，為了幫助大家更順利通過并，小編還是忍不住要啰嗦兩句，中級會計實務主觀題的難度與分值都擺在那兒，一定要多花時間攻克一下哦！下面奉上中級會計實務主觀題常見重要及案例，希望能幫大家啟發(fā)一下思路~

基本問題

一、可供出售金融資產(chǎn)與長期股權投資（核算方法的轉換）

二、資產(chǎn)減值

三、借款費用

四、

五、所得稅與日后事項

六、合并報表

七、應付債券與持有至到期投資

八、分期付款購買商品與分期收款銷售商品

一、可供出售金融資產(chǎn)與長期股權投資（核算方法的轉換）

（一）可供出售金融資產(chǎn)轉換為采用權益法核算

因追加投資等原因，原來對被投資單位沒有重大影響分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權投資，改變?yōu)閷Ρ煌顿Y單位有重大影響或能夠共同控制，該按長期股權投資權益法核算。分兩步做會計處理：

步：做追加投資的會計處理

借：長期股權投資——××公司（投資成本）

貸：銀行存款

第二步：將原來的可供出售金融資產(chǎn)轉換為長期股權投資

借：長期股權投資——××公司（投資成本）（按公允價值入賬）

貸：可供出售金融資產(chǎn)（按賬面價值減少）

借貨貸：投資收益

同時，結轉原來可供出售金融資產(chǎn)確認的其他綜合收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

或做相反的分錄

（二）權益法轉換為成本法

1、同一控制下的企業(yè)合并（通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，終形成企業(yè)合并）

（1）確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。

（2）長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理。

2、非同一控制下的企業(yè)合并（通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，終形成企業(yè)合并）

企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行會計處理。在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。其中，處置后的剩余股權采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。

（三）成本法轉換為權益法

因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

然后，比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。

對于原取得投資時至處置投資時（轉為權益法核算）之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資方應享有的份額，應調整長期股權投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調整當期損益；對于被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入其他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入資本公積（其他資本公積）

（四）權益法轉換為可供出售金融資產(chǎn)

原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則對剩余股權投資進行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原釆用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。

例題1、精英公司2013年至2015年發(fā)生股權投資業(yè)務如下：

（1）2013年2月1日支付價款50萬元，另支付交易費1萬元，從二級市場（非關聯(lián)方處）購買甲公司10萬股普通股，占甲公司5的股份。對甲公司沒有重大影響，精英公司將該投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）2013年5月20日甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.5元，6月5日實際發(fā)放現(xiàn)金股利。

（3）2013年6月30日甲公司股票的公允價值為每股5.5元。

（4）2013年9月1日精英公司支付價款180萬元（公允價值），另支付交易費3萬元，從二級市場（非關聯(lián)方處）購買甲公司30萬股普通股，占甲公司15的股份。至此精英公司持有甲公司股份達到20，對甲公司有重大影響。對甲公司的股權投資該按長期股權投資權益法核算。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1000萬元，

（5）2013年甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元（不考慮調整因素），其中9月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤100萬元。

（6）2014年1月1日精英公司支付價款490萬元，另支付交易費10萬元，從二級市場（非關聯(lián)方處）購買甲公司70萬股普通股，占甲公司35的股份。當日精英公司取得了對甲公司的控制權，長期股權投資該按成本法核算。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1100萬元

（7）2014年5月20甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元，6月5日實際發(fā)放。

（8）2014年甲公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（不考慮調整因素），其他綜合收益增加200萬元，資本公積——其他資本公積增加100萬元。

（9）2015年1月1日精英公司出售甲公司普通股55萬股，取得價款440萬元，另支付交易費10萬元，當日喪失了對甲公司的控制權，但對甲公司有重大影響，長期股權投資該按權益法核算。

（10）2015年5月20日，甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股2元，6月5日實際發(fā)放現(xiàn)金股利。

（11）2015年6月20日，精英公司出售甲公司普通股50萬股，取得價款600萬元，另支付交易費10萬元。剩余普通股5萬股，占甲公司2.5的股份，對甲公司沒有重大影響，精英公司將該投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

要求：做上述投資業(yè)務的會計處理（答案中金額以萬元為單位，保留兩位小數(shù)，不考慮提取盈余公積）

答案：

（1）2013年2月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 51

貸：銀行存款 51

（2）2013年5月20日

借：應收股利 5

貸：投資收益 5

2013年6月5日

借：銀行存款 5

貸：應收股利 5

（3）2013年6月30日確認公允價值變動

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 4

貸：其他綜合收益 4

（4）2013年9月1日

購買15的股份

借：長期股權投資——甲公司（投資成本） 183

貸：銀行存款 183

原來的可供出售金融資產(chǎn)轉為長期股權投資

借：長期股權投資——甲公司（投資成本） 60

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 51

——公允價值變動 4

投資收益 5

借：其他綜合收益 4

貸：投資收益 4

長期股權投資初始投資成本=183+60=243萬元，大于享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（1000×20）200萬元，不調整投資成本。

（5）2013年12月31日

借：長期股權投資——甲公司（損益調整） 20

貸：投資收益 20

（6）2014年1月1日

借：長期股權投資——甲公司 500

貸：銀行存款 500

企業(yè)合并成本=243+20+500=763萬元

明細賬結轉：

借：長期股權投資——甲公司 263

貸：長期股權投資——甲公司（投資成本） 243

——甲公司（損益調整） 20

（7）2014年5月20日

借：應收股利 110

貸：投資收益 110

2014年6月5日

借：銀行存款 110

貸：應收股利 110

（8）2014年12月31日，成本法不做賬務處理。

（9）2015年1月1日

借：銀行存款 430

貸：長期股權投資——甲公司 381.5

投資收益 48.5

剩余的長期股權投資成本為381.5萬元，與按照剩余持股比例（27.5）計算享有原投資時甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1100×27.5=302.5萬元，屬于投資體現(xiàn)出的商譽，不調整初始投資成本。

對剩余的27.5的長期股權投資采用權益法核算，做追溯調整

借：長期股權投資——甲公司（損益調整）（1000×27.5－110÷2） 220

——甲公司（其他綜合收益）（200×27.5） 55

——甲公司（其他權益變動）（100×27.5） 27.5

貸：利潤分配——未分配利潤 220

其他綜合收益 55

資本公積——其他資本公積 27.5

對剩余的27.5的長期股權投資明細賬結轉

借：長期股權投資——甲公司（投資成本） 381.5

貸：長期股權投資——甲公司 381.5

（10）2015年5月20日

借：應收股利 110（55×2）

貸：長期股權投資——甲公司（損益調整） 110

2015年6月5日

借：銀行存款 110

貸：應收股利 110

（11）2015年6月20日

借：銀行存款 590

貸：長期股權投資——甲公司（投資成本） 346.82（381.5×50／55）

——甲公司（損益調整） 100（110×50／55）

——甲公司（其他綜合收益） 50（55×50／55）

——甲公司（其他權益變動） 25（27.5×50／55）

投資收益 68.18

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 60（600×5／50）

貸：長期股權投資——甲公司（投資成本） 34.68（381.5-346.82）

——甲公司（損益調整） 10（）

——甲公司（其他綜合收益） 5（55-50）

——甲公司（其他權益變動） 2.5（27.5-25）

投資收益 7.82

借：其他綜合收益 55

資本公積——其他資本公積 27.5

貸：投資收益 82.5

二、資產(chǎn)減值

例題1、甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30，各工廠的生產(chǎn)設備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值，有關資料如下：

（1）A工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自多只能將其中的60萬件半成品組裝成終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。

（2）12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設備的預計尚可使用年奶均為8年，賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。

（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。

（4）12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。

要求：

（1） 為減值目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組？請說明理由。

（2） 分析計算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計算過程）

（3） 編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備計提減值準備的會計分錄。（2012年）

【答案】

（1）應該將A、B、C作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，認定為一個資產(chǎn)組。

（2）A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備

（3）會計分錄

借：資產(chǎn)減值損失 3 000

貸：固定資產(chǎn)減值準備——A 1 000

——B 960

——C 1 040

例題2、南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值。南方公司有關資產(chǎn)減值資料如下：

（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值相關資料。

①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。

④假定進行減值時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

（2）商譽減值相關資料

2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元；南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1 000萬元。

2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

南方公司根據(jù)上述有關資產(chǎn)減值資料，進行了如下會計處理：

（1）認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組；

②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。

（2）確定可收回金額

①管理總部的可收回金額為1 960萬元；

②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。

（3）計量資產(chǎn)減值損失

①管理總部的減值損失金額為50萬元；

②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元；

③乙車間的減值損失金額為120萬元；

④乙車間B設備的減值損失金額為52.5萬元；

⑤乙車間C設備的減值損失金額為52.5萬元；

⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元；

⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1 000萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

（答案中的金額單位用萬元表示）（2010年）

【答案】

（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定

①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。

因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組；

②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。

甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙應作為一個資產(chǎn)組組合。

（2）可收回金額的確定

①正確。

②不正確。

對子公司北方公司投資的可收回金額＝公允價值4 080－處置費用20＝4 060（萬元）。

（3）資產(chǎn)減值損失的計量

①～⑥均不正確。

資產(chǎn)組組合應確認的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 ＝200（萬元）；

按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產(chǎn)）應分攤的減值金額＝200×（2 000/8 000）＝50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額＝1 980－20＝1 960（萬元），辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1 960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構成的資產(chǎn)組應分攤的減值損失。

分攤減值損失160萬元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5 840萬元（1 200＋2 100＋2 700－160）大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬元，故甲、乙車間構成的資產(chǎn)組應確認的減值損失為160萬元。

按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失＝160×（1 200/6 000）＝32（萬元）；B設備應分攤的減值損失＝160×（2 100/6 000）＝56（萬元）；C設備應分攤的減值損失＝160×（2 700/6 000）＝72（萬元）。

按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額＝56＋72＝128（萬元），分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元（2 100＋2 700－128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。

對北方公司長期股權投資的可收回金額＝4 080－20＝4 060（萬元），

應計提的減值準備＝4 200－4 060＝140（萬元）。

注：因為該企業(yè)只有一個資產(chǎn)組（由甲、乙車間構成），因此總部資產(chǎn)應全部分攤在給資產(chǎn)組上。

⑦處理正確。

例題3、精英公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，共有A、B、C三個生產(chǎn)車間，分別負責產(chǎn)品生產(chǎn)的道工序、第二道工序和第三道工序，C車間生產(chǎn)出來的產(chǎn)品為終產(chǎn)品，A、B車間生產(chǎn)出來的半成品可以直接對外銷售。精英公司出售的商品包括各個車間的產(chǎn)品。假設除上述車間之外，精英公司還有一棟辦公樓。

2014年12月31日，經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)了減值跡象，精英公司需要進行減值。假設辦公樓的賬面價值為400萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤。A、B、C車間的賬面價值分別為600萬元、650萬元、750萬元，預計尚可使用年限均為10年，可收回金額分別為750萬元，663萬元、792萬元。

要求：

（1）做出精英公司資產(chǎn)組的認定；

（2）計算精英公司的A、B、C車間和辦公樓應計提的減值準備（金額單位用萬元表示）

答案：

（1）因為A、B、C車間生產(chǎn)的產(chǎn)品均能夠獨立對外銷售，且精英公司實際對外出售的商品包括各個車間的產(chǎn)品，所以A、B、C車間應分別認定為資產(chǎn)組。

（2）

①將辦公樓的賬面價值分配給各資產(chǎn)組

分配給A資產(chǎn)組的金額=400×600／（600+650+750）=120萬元

分配給B資產(chǎn)組的金額=400×650／（600+650+750）=130萬元

分配給C資產(chǎn)組的金額=400×750／（600+650+750）=150萬元

分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：

A資產(chǎn)組的賬面價值=600+120=720萬元

B資產(chǎn)組的賬面價值=650+130=780萬元

C資產(chǎn)組的賬面價值=750+150=900萬元

②各資產(chǎn)組進行減值

A資產(chǎn)組的賬面價值為720萬元，可收回金額為750萬元，沒有發(fā)生減值；

B資產(chǎn)組的賬面價值為780萬元，可收回金額為663萬元，減值金額==117萬元；

C資產(chǎn)組的賬面價值為900萬元，可收回金額為792萬元，減值金額==108萬元

③將各資產(chǎn)組的減值金額在辦公樓和本車間之間進行分配：

B資產(chǎn)組減值分配給辦公樓的金額=117×130／780=19.5萬元，分配給B資產(chǎn)組的金額=117-19.5=97.5萬元；

C資產(chǎn)組減值分配給辦公樓的金額=108×150／900=18萬元，分配給C資產(chǎn)組的金額=108-18=90萬元

④各車間及辦公樓的減值

A資產(chǎn)組沒有減值；B資產(chǎn)組減值97.5萬元；C資產(chǎn)組減值90萬元；辦公樓減值=19.5+18=37.5萬元

三、借款費用

例題1、甲公司擬在廠區(qū)內建造一幢新廠房，有關資料如下：

（1）2010年1月1日向銀行專門借款60 000 000元，期限為3年，年利率為6，每年1月1日付息。

（2）除專門借款外，公司共有三筆其他借款，分別為：①公司于2009年12月1日借入的長期借款22 000 000元，期限為5年，年利率為8；②公司于20107月1日借入的長期借款30 000 000元，期限4年，年利率為7；③公司于2011年4月1日借入的長期借款20 000 000元，期限3年，年利率為6。假設甲公司在2×10年和2×11年年底均未支付當年利息。

（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2×10年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款24 000 000元。工程建設期間的支出情況如下表。

單位：元

工程于2011年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質量問題，工程于2010年9月1日至12月31日停工4個月。

（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

要求：根據(jù)上述資料，計算2010年、2011年有關利息資本化金額并做相關的賬務處理

答案

（1）2010年專門借款

資本化期間5個月（4月1日至9月1日），費用化期間7個月（1－3月，9－12月）。

資本化期間利息費用＝×6×150／360＝1 500 000元，

資本化期間利息＝×0.25×2＋×0.25×1＝240 000元，

利息資本化金額＝－＝1 260 000元。

費用化期間利息費用＝×6×210／360＝2 100 000元，

費用化期間利息＝×0.25×3＝450 000元。

利息費用化金額＝－＝1 650 000元。

借：在建工程

財務費用

應收利息（＋）

貸：應付利息

（2）2010年一般借款

資本化率＝（×8＋×7×180／360）／（＋30 ×180／360）×＝（＋1 ）／×＝7.59

資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝×60／360＝2 000 000元，

利息資本化金額＝×7.59＝151 800元，

利息費用化金額＝－＝2 658 200元。

借：在建工程

財務費用

貸：應付利息

（3）2011年專門借款

資本化期間9個月，費用化期間3個月。

利息資本化金額＝×6×270／360＝2 700 000元

利息費用化金額＝×6×90／360＝900 000元

借：在建工程

財務費用

貸：應付利息

（4）2011年一般借款

資本化率＝（×8＋×7＋×6×270／360）／（＋30 ＋20 ×270／360）×＝（＋2 ＋）／×＝7.10

資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝×270／360＋×180／360＋×90／360＝22 500 000元。

利息資本化金額＝×7.10＝1 597 500元

利息費用化金額＝－1 ＝3 162 500元

借：在建工程

財務費用

貸：應付利息

例題2、甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關的業(yè)務資料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總適價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預付20的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結算。

（2）2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8，每年利息于次年1月1日支付，到期還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存利息全年按360天計算，每月按30天計算。

（3）2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1 000萬元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

（4）2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

（5）2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租憑期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。

（6）2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 100萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。

要求：

（1） 根據(jù)資料（3），編制甲公司2007年1月1日預付工程款和2007年7月1日與乙公司結算工程款的會計分錄

（2） 根據(jù)資料（1）－（4），計算甲公司2007年專門借款利息應予資本化的金額，并編制相應的會計分錄

（3） 根據(jù)資料（4），計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2008年度應計算折扣的金額

（4） 根據(jù)資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄

（5） 根據(jù)資料（6）編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄

（6） 根據(jù)資料（7），編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄

（“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）（2012年）

【答案】

（1） 借：預付賬款 1000

貸：銀行存款 1000

借：工程結算 2250

貸：預付賬款 1000

銀行存款 1250

（2） 資本化利息＝2000×8－（2000－1000）×1÷2＝155（萬元）

借：在建工程 155

應收利息 5

貸：應付利息 160

（3） 固定資產(chǎn)入賬金額＝2250＋2750＋155＝5155

年折舊額＝（5155－155）÷50＝100

（4） 借：投資性房地產(chǎn)－成本 5100

累計折舊 300（100×3）

貸：固定資產(chǎn) 5155

資本公積 245（倒擠）

（5） 借：公允價值變動損益 100（5100－5000）

貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動損益 100

（6） 借：銀行存款 4100

貸：其他業(yè)務 4100

借：其他業(yè)務成本 4855

資本公積 245

投資性房地產(chǎn)－公允價值變動 100

貸：投資性房地產(chǎn)－成本 5100

公允價值變動損益 100

四、

例題1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17，銷售單價除標明為含稅價格外，均為不含增值稅的價格。甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。甲公司2005年12月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）12月2日，向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品10件，單價為2000元，單位銷售成本為1000元，約定的付款條件為“2/10，N/20”。

（2）12月8日，乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)有少量殘次品，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意折讓5。余款乙公司于12月8日付清。假定計算現(xiàn)金折扣時，不考慮增值稅。

（3）公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務，12月9日向丙公司銷售A產(chǎn)品2件，單價為2340元（含稅價格），單位銷售成本為1000元；同時收到2件同類舊商品，每件回收價100元（不考慮增值稅）；實際現(xiàn)金4480元存入銀行。

（4） 12月15日，向戊企業(yè)銷售材料一批，價款為20000元，該材料發(fā)出成本為16000元。當日收取面值為23400元的銀行承兌匯票一張。

（5）12月18日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日購買的10件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為2000元，單位銷售成本為1000元，其銷售20000元已確認入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意乙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司收到退回的貨物。

（6）12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金100000元，款項已收存銀行。

（7）委托宏達企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，價為每件2000元，該產(chǎn)品每件成本為1000元。甲公司收到宏達企業(yè)開來的代銷清單，代銷清單上注明宏達企業(yè)已銷售A產(chǎn)品20件。甲公司尚未收到款項。

（8）接受雪山公司的委托，代其銷售E產(chǎn)品1000件，按售價的10收取手續(xù)費。E產(chǎn)品雙方的價為每件200元，甲公司已將受托的E產(chǎn)品按每件200元全部售出并同時收到款項。向雪山公司開出代銷清單并收到雪山公司開具的增值稅專用發(fā)票。甲公司扣除手續(xù)費后將剩余款項歸還給雪山公司。

要求：編制上述業(yè)務的會計分錄。

答案：

（1）12月2日，向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品

借：應收賬款23400

貸：主營業(yè)務20000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400

借：主營業(yè)務成本10000

貸：庫存商品10000

（2）12月8日，乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)有少量殘次品

借：主營業(yè)務1000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）170

貸：應收賬款1170

借：銀行存款21850

財務費用380

貸：應收賬款22230

（3）以舊換新業(yè)務

借：銀行存款4480

庫存商品200

貸：主營業(yè)務4000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）680

借：主營業(yè)務成本2000

貸：庫存商品2000

（4） 2月15日，向戊企業(yè)銷售材料一批

借：應收票據(jù)23400

貸：其他業(yè)務20000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400

借：其他業(yè)務支出16000

貸：原材料16000

（5）12月18日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日購買的10件A產(chǎn)品

借：主營業(yè)務20000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400

貸：應收賬款23400

借：庫存商品10000

貸：主營業(yè)務成本10000

（6）12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房的下一年度租金

借：銀行存款100000

貸：預收賬款100000

（7）委托宏達企業(yè)銷售A產(chǎn)品

發(fā)出商品時：

借：委托代銷商品100000

貸：庫存商品100000

收到代銷清單時：

借：應收賬款46800

貸：主營業(yè)務40000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）6800

結轉成本時：

借：主營業(yè)務成本20000

貸：委托代銷商品20000

（8）接受雪山公司的委托代銷產(chǎn)品

收到E產(chǎn)品：

借：受托代銷商品200000

貸：受托代銷商品款200000

實際銷售E產(chǎn)品：

借：銀行存款234000

貸：應付賬款——雪山公司200000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）34000

收到雪山公司增值稅專用發(fā)票：

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：應付賬款——雪山公司34000

借：受托代銷商品款200000

貸：受托代銷商品200000

歸還雪山公司貨款并計算代銷手續(xù)費：

借：應付賬款——雪山公司234000

貸：銀行存款214000

其他業(yè)務20000

例題2、精英公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，不考慮其他相關稅費。2015年精英公司發(fā)生以下與有關的業(yè)務（均為主營業(yè)務）：

（1）12月3日，向甲公司銷售商品一批，不含增值稅的享受價格為200萬元，增值稅34萬元，該批商品的成本為160萬元，未計提存貨跌價準備，商品已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，款項于當日收到。

（2）12月5日，向乙公司銷售商品一批，以托收承付結算方式進行結算。該批商品成本為80萬元，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價格為120萬元，增值稅20.4萬元。辦妥托收手續(xù)后，精英公司得知乙公司資金周轉發(fā)生困難，很可能難以支付貨款。

（3）12月8日，銷售一批商品給丙公司，增值稅發(fā)票上注明的不含稅售價為160萬元，該商品的成本為50萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，但貨款尚未收到，丙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予10的折讓，12月15日精英公司給予銷售折讓，并開出紅字增值稅專用發(fā)票。

（4）12月10日，與丁公司簽訂代銷：精英公司委托丁公司銷售其商品1000件，約定丁公司應按每件4000元的價格對外銷售，商品成本為每件3000元，精英公司按售價的10支付丁公司代銷手續(xù)費。丁公司當日收到商品，至年底尚未對外銷售。

（5）12月20日接受一項產(chǎn)品安裝勞務，安裝期2個月，合同總90萬元，至年底已預收款項36萬元，實際發(fā)生成本15萬元，均為人工費用，預計還會發(fā)生成本30萬元，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。

（6）6月30日，精英公司與A融資公司簽訂，向A公司銷售商品一批，增值稅發(fā)票上注明不含稅售價為900萬元，規(guī)定，精英公司應在12月31日前將商品購回，回購價格為960萬元。12月31日精英公司已回購該商品。商品并未發(fā)出，已知該商品的成本為650萬元，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，分別判斷是否應確認，并簡要說明理由；

（2）根據(jù)上述資料，分別編制相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

答案：

（1）根據(jù)上述資料，分別判斷是否應確認，并簡要說明理由；

資料一，應確認，因為商品已發(fā)出，貨款已收到并開出增值稅發(fā)票，符合確認條件。

資料二，不應確認，因為經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足確認條件。

資料三，應確認，因為商品售出時已滿足確認條件。銷售折讓發(fā)生時沖減當期的銷售。

資料四、不應確認，收取手續(xù)費方式代銷商品，應在收到代銷清單時確認。

資料五，應確認，因為勞務的結果能夠可靠的估計，應該采用完工比法確認和結轉成本。

資料六，不應確認，固定價格售后回購屬于融資交易，不滿足確認條件。收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的差額，在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

（2）根據(jù)上述資料，分別編制相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

資料一：

借：銀行存款 234

貸：主營業(yè)務 200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34

借：主營業(yè)務成本 160

貸：庫存商品 160

資料二：

借：發(fā)出商品 80

貸：庫存商品 80

借：應收賬款 20.4

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20.4

資料三：

銷售商品時

借：應收賬款 187.2

貸：主營業(yè)務 160

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 27.2

借：主營業(yè)務成本 100

貸：庫存商品 100

發(fā)生銷售折讓時

借：主營業(yè)務 16

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2.72

貸：應收賬款 18.72

資料四：

借：發(fā)出商品 300

貸：庫存商品 300

資料五：

借：銀行存款 36

貸：預收賬款 36

借：勞務成本 15

貸：應付職工薪酬 15

提供勞務的完工進度=15／（15＋30）×=33.33

確認勞務=90×33.33=30萬元

確認勞務成本=45×33.33=15萬元

借：預收賬款 30

貸：主營業(yè)務 30

借：主營業(yè)務成本 15

貸：勞務成本 15

資料六：

6月30日售出

借：銀行存款 1053

貸：其他應付款 900

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 153

7月至12月每月計提利息10萬元

借：財務費用 10

貸：其他應付款 10

12月31日回購

借：其他應付款 960

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 163.2

貸：銀行存款 1123.2

2017年中級會計職稱將于9月9日—9月10日開考，仁和小編相信大家為了這次已經(jīng)做了很多復習準備，為了幫助大家更順利通過并，小編還是忍不住要啰嗦兩句，中級會計實務主觀題的難度與分值都擺在那兒，一定要多花時間攻克一下哦！下面奉上中級會計實務主觀題常見重要及案例，希望能幫大家啟發(fā)一下思路~

基本問題

一、可供出售金融資產(chǎn)與長期股權投資（核算方法的轉換）

二、資產(chǎn)減值

三、借款費用

四、

五、所得稅與日后事項

六、合并報表

七、應付債券與持有至到期投資

八、分期付款購買商品與分期收款銷售商品

一、可供出售金融資產(chǎn)與長期股權投資（核算方法的轉換）

（一）可供出售金融資產(chǎn)轉換為采用權益法核算

因追加投資等原因，原來對被投資單位沒有重大影響分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權投資，改變?yōu)閷Ρ煌顿Y單位有重大影響或能夠共同控制，該按長期股權投資權益法核算。分兩步做會計處理：

步：做追加投資的會計處理

借：長期股權投資——××公司（投資成本）

貸：銀行存款

第二步：將原來的可供出售金融資產(chǎn)轉換為長期股權投資

借：長期股權投資——××公司（投資成本）（按公允價值入賬）

貸：可供出售金融資產(chǎn)（按賬面價值減少）

借貨貸：投資收益

同時，結轉原來可供出售金融資產(chǎn)確認的其他綜合收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

或做相反的分錄

（二）權益法轉換為成本法

1、同一控制下的企業(yè)合并（通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，終形成企業(yè)合并）

（1）確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。

（2）長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理。

2、非同一控制下的企業(yè)合并（通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，終形成企業(yè)合并）

企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行會計處理。在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。其中，處置后的剩余股權采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。

（三）成本法轉換為權益法

因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

然后，比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。

對于原取得投資時至處置投資時（轉為權益法核算）之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資方應享有的份額，應調整長期股權投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調整當期損益；對于被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入其他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入資本公積（其他資本公積）

（四）權益法轉換為可供出售金融資產(chǎn)

原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則對剩余股權投資進行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原釆用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。

例題1、精英公司2013年至2015年發(fā)生股權投資業(yè)務如下：

（1）2013年2月1日支付價款50萬元，另支付交易費1萬元，從二級市場（非關聯(lián)方處）購買甲公司10萬股普通股，占甲公司5的股份。對甲公司沒有重大影響，精英公司將該投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）2013年5月20日甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.5元，6月5日實際發(fā)放現(xiàn)金股利。

（3）2013年6月30日甲公司股票的公允價值為每股5.5元。

（4）2013年9月1日精英公司支付價款180萬元（公允價值），另支付交易費3萬元，從二級市場（非關聯(lián)方處）購買甲公司30萬股普通股，占甲公司15的股份。至此精英公司持有甲公司股份達到20，對甲公司有重大影響。對甲公司的股權投資該按長期股權投資權益法核算。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1000萬元，

（5）2013年甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元（不考慮調整因素），其中9月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤100萬元。

（6）2014年1月1日精英公司支付價款490萬元，另支付交易費10萬元，從二級市場（非關聯(lián)方處）購買甲公司70萬股普通股，占甲公司35的股份。當日精英公司取得了對甲公司的控制權，長期股權投資該按成本法核算。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1100萬元

（7）2014年5月20甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元，6月5日實際發(fā)放。

（8）2014年甲公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（不考慮調整因素），其他綜合收益增加200萬元，資本公積——其他資本公積增加100萬元。

（9）2015年1月1日精英公司出售甲公司普通股55萬股，取得價款440萬元，另支付交易費10萬元，當日喪失了對甲公司的控制權，但對甲公司有重大影響，長期股權投資該按權益法核算。

（10）2015年5月20日，甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股2元，6月5日實際發(fā)放現(xiàn)金股利。

（11）2015年6月20日，精英公司出售甲公司普通股50萬股，取得價款600萬元，另支付交易費10萬元。剩余普通股5萬股，占甲公司2.5的股份，對甲公司沒有重大影響，精英公司將該投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

要求：做上述投資業(yè)務的會計處理（答案中金額以萬元為單位，保留兩位小數(shù)，不考慮提取盈余公積）

答案：

（1）2013年2月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 51

貸：銀行存款 51

（2）2013年5月20日

借：應收股利 5

貸：投資收益 5

2013年6月5日

借：銀行存款 5

貸：應收股利 5

（3）2013年6月30日確認公允價值變動

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 4

貸：其他綜合收益 4

（4）2013年9月1日

購買15的股份

借：長期股權投資——甲公司（投資成本） 183

貸：銀行存款 183

原來的可供出售金融資產(chǎn)轉為長期股權投資

借：長期股權投資——甲公司（投資成本） 60

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 51

——公允價值變動 4

投資收益 5

借：其他綜合收益 4

貸：投資收益 4

長期股權投資初始投資成本=183+60=243萬元，大于享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（1000×20）200萬元，不調整投資成本。

（5）2013年12月31日

借：長期股權投資——甲公司（損益調整） 20

貸：投資收益 20

（6）2014年1月1日

借：長期股權投資——甲公司 500

貸：銀行存款 500

企業(yè)合并成本=243+20+500=763萬元

明細賬結轉：

借：長期股權投資——甲公司 263

貸：長期股權投資——甲公司（投資成本） 243

——甲公司（損益調整） 20

（7）2014年5月20日

借：應收股利 110

貸：投資收益 110

2014年6月5日

借：銀行存款 110

貸：應收股利 110

（8）2014年12月31日，成本法不做賬務處理。

（9）2015年1月1日

借：銀行存款 430

貸：長期股權投資——甲公司 381.5

投資收益 48.5

剩余的長期股權投資成本為381.5萬元，與按照剩余持股比例（27.5）計算享有原投資時甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1100×27.5=302.5萬元，屬于投資體現(xiàn)出的商譽，不調整初始投資成本。

對剩余的27.5的長期股權投資采用權益法核算，做追溯調整

借：長期股權投資——甲公司（損益調整）（1000×27.5－110÷2） 220

——甲公司（其他綜合收益）（200×27.5） 55

——甲公司（其他權益變動）（100×27.5） 27.5

貸：利潤分配——未分配利潤 220

其他綜合收益 55

資本公積——其他資本公積 27.5

對剩余的27.5的長期股權投資明細賬結轉

借：長期股權投資——甲公司（投資成本） 381.5

貸：長期股權投資——甲公司 381.5

（10）2015年5月20日

借：應收股利 110（55×2）

貸：長期股權投資——甲公司（損益調整） 110

2015年6月5日

借：銀行存款 110

貸：應收股利 110

（11）2015年6月20日

借：銀行存款 590

貸：長期股權投資——甲公司（投資成本） 346.82（381.5×50／55）

——甲公司（損益調整） 100（110×50／55）

——甲公司（其他綜合收益） 50（55×50／55）

——甲公司（其他權益變動） 25（27.5×50／55）

投資收益 68.18

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 60（600×5／50）

貸：長期股權投資——甲公司（投資成本） 34.68（381.5-346.82）

——甲公司（損益調整） 10（）

——甲公司（其他綜合收益） 5（55-50）

——甲公司（其他權益變動） 2.5（27.5-25）

投資收益 7.82

借：其他綜合收益 55

資本公積——其他資本公積 27.5

貸：投資收益 82.5

二、資產(chǎn)減值

例題1、甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30，各工廠的生產(chǎn)設備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值，有關資料如下：

（1）A工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自多只能將其中的60萬件半成品組裝成終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。

（2）12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設備的預計尚可使用年奶均為8年，賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。

（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。

（4）12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。

要求：

（1） 為減值目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組？請說明理由。

（2） 分析計算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計算過程）

（3） 編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備計提減值準備的會計分錄。（2012年）

【答案】

（1）應該將A、B、C作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，認定為一個資產(chǎn)組。

（2）A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備

（3）會計分錄

借：資產(chǎn)減值損失 3 000

貸：固定資產(chǎn)減值準備——A 1 000

——B 960

——C 1 040

例題2、南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值。南方公司有關資產(chǎn)減值資料如下：

（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值相關資料。

①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。

④假定進行減值時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

（2）商譽減值相關資料

2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元；南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1 000萬元。

2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

南方公司根據(jù)上述有關資產(chǎn)減值資料，進行了如下會計處理：

（1）認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組；

②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。

（2）確定可收回金額

①管理總部的可收回金額為1 960萬元；

②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。

（3）計量資產(chǎn)減值損失

①管理總部的減值損失金額為50萬元；

②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元；

③乙車間的減值損失金額為120萬元；

④乙車間B設備的減值損失金額為52.5萬元；

⑤乙車間C設備的減值損失金額為52.5萬元；

⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元；

⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1 000萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

（答案中的金額單位用萬元表示）（2010年）

【答案】

（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定

①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。

因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組；

②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。

甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙應作為一個資產(chǎn)組組合。

（2）可收回金額的確定

①正確。

②不正確。

對子公司北方公司投資的可收回金額＝公允價值4 080－處置費用20＝4 060（萬元）。

（3）資產(chǎn)減值損失的計量

①～⑥均不正確。

資產(chǎn)組組合應確認的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 ＝200（萬元）；

按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產(chǎn)）應分攤的減值金額＝200×（2 000/8 000）＝50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額＝1 980－20＝1 960（萬元），辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1 960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構成的資產(chǎn)組應分攤的減值損失。

分攤減值損失160萬元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5 840萬元（1 200＋2 100＋2 700－160）大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬元，故甲、乙車間構成的資產(chǎn)組應確認的減值損失為160萬元。

按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失＝160×（1 200/6 000）＝32（萬元）；B設備應分攤的減值損失＝160×（2 100/6 000）＝56（萬元）；C設備應分攤的減值損失＝160×（2 700/6 000）＝72（萬元）。

按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額＝56＋72＝128（萬元），分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元（2 100＋2 700－128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。

對北方公司長期股權投資的可收回金額＝4 080－20＝4 060（萬元），

應計提的減值準備＝4 200－4 060＝140（萬元）。

注：因為該企業(yè)只有一個資產(chǎn)組（由甲、乙車間構成），因此總部資產(chǎn)應全部分攤在給資產(chǎn)組上。

⑦處理正確。

例題3、精英公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，共有A、B、C三個生產(chǎn)車間，分別負責產(chǎn)品生產(chǎn)的道工序、第二道工序和第三道工序，C車間生產(chǎn)出來的產(chǎn)品為終產(chǎn)品，A、B車間生產(chǎn)出來的半成品可以直接對外銷售。精英公司出售的商品包括各個車間的產(chǎn)品。假設除上述車間之外，精英公司還有一棟辦公樓。

2014年12月31日，經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)了減值跡象，精英公司需要進行減值。假設辦公樓的賬面價值為400萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤。A、B、C車間的賬面價值分別為600萬元、650萬元、750萬元，預計尚可使用年限均為10年，可收回金額分別為750萬元，663萬元、792萬元。

要求：

（1）做出精英公司資產(chǎn)組的認定；

（2）計算精英公司的A、B、C車間和辦公樓應計提的減值準備（金額單位用萬元表示）

答案：

（1）因為A、B、C車間生產(chǎn)的產(chǎn)品均能夠獨立對外銷售，且精英公司實際對外出售的商品包括各個車間的產(chǎn)品，所以A、B、C車間應分別認定為資產(chǎn)組。

（2）

①將辦公樓的賬面價值分配給各資產(chǎn)組

分配給A資產(chǎn)組的金額=400×600／（600+650+750）=120萬元

分配給B資產(chǎn)組的金額=400×650／（600+650+750）=130萬元

分配給C資產(chǎn)組的金額=400×750／（600+650+750）=150萬元

分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：

A資產(chǎn)組的賬面價值=600+120=720萬元

B資產(chǎn)組的賬面價值=650+130=780萬元

C資產(chǎn)組的賬面價值=750+150=900萬元

②各資產(chǎn)組進行減值

A資產(chǎn)組的賬面價值為720萬元，可收回金額為750萬元，沒有發(fā)生減值；

B資產(chǎn)組的賬面價值為780萬元，可收回金額為663萬元，減值金額==117萬元；

C資產(chǎn)組的賬面價值為900萬元，可收回金額為792萬元，減值金額==108萬元

③將各資產(chǎn)組的減值金額在辦公樓和本車間之間進行分配：

B資產(chǎn)組減值分配給辦公樓的金額=117×130／780=19.5萬元，分配給B資產(chǎn)組的金額=117-19.5=97.5萬元；

C資產(chǎn)組減值分配給辦公樓的金額=108×150／900=18萬元，分配給C資產(chǎn)組的金額=108-18=90萬元

④各車間及辦公樓的減值

A資產(chǎn)組沒有減值；B資產(chǎn)組減值97.5萬元；C資產(chǎn)組減值90萬元；辦公樓減值=19.5+18=37.5萬元

三、借款費用

例題1、甲公司擬在廠區(qū)內建造一幢新廠房，有關資料如下：

（1）2010年1月1日向銀行專門借款60 000 000元，期限為3年，年利率為6，每年1月1日付息。

（2）除專門借款外，公司共有三筆其他借款，分別為：①公司于2009年12月1日借入的長期借款22 000 000元，期限為5年，年利率為8；②公司于20107月1日借入的長期借款30 000 000元，期限4年，年利率為7；③公司于2011年4月1日借入的長期借款20 000 000元，期限3年，年利率為6。假設甲公司在2×10年和2×11年年底均未支付當年利息。

（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2×10年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款24 000 000元。工程建設期間的支出情況如下表。

單位：元

工程于2011年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質量問題，工程于2010年9月1日至12月31日停工4個月。

（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

要求：根據(jù)上述資料，計算2010年、2011年有關利息資本化金額并做相關的賬務處理

答案

（1）2010年專門借款

資本化期間5個月（4月1日至9月1日），費用化期間7個月（1－3月，9－12月）。

資本化期間利息費用＝×6×150／360＝1 500 000元，

資本化期間利息＝×0.25×2＋×0.25×1＝240 000元，

利息資本化金額＝－＝1 260 000元。

費用化期間利息費用＝×6×210／360＝2 100 000元，

費用化期間利息＝×0.25×3＝450 000元。

利息費用化金額＝－＝1 650 000元。

借：在建工程

財務費用

應收利息（＋）

貸：應付利息

（2）2010年一般借款

資本化率＝（×8＋×7×180／360）／（＋30 ×180／360）×＝（＋1 ）／×＝7.59

資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝×60／360＝2 000 000元，

利息資本化金額＝×7.59＝151 800元，

利息費用化金額＝－＝2 658 200元。

借：在建工程

財務費用

貸：應付利息

（3）2011年專門借款

資本化期間9個月，費用化期間3個月。

利息資本化金額＝×6×270／360＝2 700 000元

利息費用化金額＝×6×90／360＝900 000元

借：在建工程

財務費用

貸：應付利息

（4）2011年一般借款

資本化率＝（×8＋×7＋×6×270／360）／（＋30 ＋20 ×270／360）×＝（＋2 ＋）／×＝7.10

資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝×270／360＋×180／360＋×90／360＝22 500 000元。

利息資本化金額＝×7.10＝1 597 500元

利息費用化金額＝－1 ＝3 162 500元

借：在建工程

財務費用

貸：應付利息

例題2、甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關的業(yè)務資料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總適價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預付20的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結算。

（2）2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8，每年利息于次年1月1日支付，到期還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存利息全年按360天計算，每月按30天計算。

（3）2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1 000萬元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

（4）2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

（5）2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租憑期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。

（6）2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 100萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。

要求：

（1） 根據(jù)資料（3），編制甲公司2007年1月1日預付工程款和2007年7月1日與乙公司結算工程款的會計分錄

（2） 根據(jù)資料（1）－（4），計算甲公司2007年專門借款利息應予資本化的金額，并編制相應的會計分錄

（3） 根據(jù)資料（4），計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2008年度應計算折扣的金額

（4） 根據(jù)資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄

（5） 根據(jù)資料（6）編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄

（6） 根據(jù)資料（7），編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄

（“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）（2012年）

【答案】

（1） 借：預付賬款 1000

貸：銀行存款 1000

借：工程結算 2250

貸：預付賬款 1000

銀行存款 1250

（2） 資本化利息＝2000×8－（2000－1000）×1÷2＝155（萬元）

借：在建工程 155

應收利息 5

貸：應付利息 160

（3） 固定資產(chǎn)入賬金額＝2250＋2750＋155＝5155

年折舊額＝（5155－155）÷50＝100

（4） 借：投資性房地產(chǎn)－成本 5100

累計折舊 300（100×3）

貸：固定資產(chǎn) 5155

資本公積 245（倒擠）

（5） 借：公允價值變動損益 100（5100－5000）

貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動損益 100

（6） 借：銀行存款 4100

貸：其他業(yè)務 4100

借：其他業(yè)務成本 4855

資本公積 245

投資性房地產(chǎn)－公允價值變動 100

貸：投資性房地產(chǎn)－成本 5100

公允價值變動損益 100

四、

例題1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17，銷售單價除標明為含稅價格外，均為不含增值稅的價格。甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。甲公司2005年12月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）12月2日，向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品10件，單價為2000元，單位銷售成本為1000元，約定的付款條件為“2/10，N/20”。

（2）12月8日，乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)有少量殘次品，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意折讓5。余款乙公司于12月8日付清。假定計算現(xiàn)金折扣時，不考慮增值稅。

（3）公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務，12月9日向丙公司銷售A產(chǎn)品2件，單價為2340元（含稅價格），單位銷售成本為1000元；同時收到2件同類舊商品，每件回收價100元（不考慮增值稅）；實際現(xiàn)金4480元存入銀行。

（4） 12月15日，向戊企業(yè)銷售材料一批，價款為20000元，該材料發(fā)出成本為16000元。當日收取面值為23400元的銀行承兌匯票一張。

（5）12月18日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日購買的10件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為2000元，單位銷售成本為1000元，其銷售20000元已確認入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意乙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司收到退回的貨物。

（6）12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金100000元，款項已收存銀行。

（7）委托宏達企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，價為每件2000元，該產(chǎn)品每件成本為1000元。甲公司收到宏達企業(yè)開來的代銷清單，代銷清單上注明宏達企業(yè)已銷售A產(chǎn)品20件。甲公司尚未收到款項。

（8）接受雪山公司的委托，代其銷售E產(chǎn)品1000件，按售價的10收取手續(xù)費。E產(chǎn)品雙方的價為每件200元，甲公司已將受托的E產(chǎn)品按每件200元全部售出并同時收到款項。向雪山公司開出代銷清單并收到雪山公司開具的增值稅專用發(fā)票。甲公司扣除手續(xù)費后將剩余款項歸還給雪山公司。

要求：編制上述業(yè)務的會計分錄。

答案：

（1）12月2日，向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品

借：應收賬款23400

貸：主營業(yè)務20000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400

借：主營業(yè)務成本10000

貸：庫存商品10000

（2）12月8日，乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)有少量殘次品

借：主營業(yè)務1000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）170

貸：應收賬款1170

借：銀行存款21850

財務費用380

貸：應收賬款22230

（3）以舊換新業(yè)務

借：銀行存款4480

庫存商品200

貸：主營業(yè)務4000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）680

借：主營業(yè)務成本2000

貸：庫存商品2000

（4） 2月15日，向戊企業(yè)銷售材料一批

借：應收票據(jù)23400

貸：其他業(yè)務20000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400

借：其他業(yè)務支出16000

貸：原材料16000

（5）12月18日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日購買的10件A產(chǎn)品

借：主營業(yè)務20000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400

貸：應收賬款23400

借：庫存商品10000

貸：主營業(yè)務成本10000

（6）12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房的下一年度租金

借：銀行存款100000

貸：預收賬款100000

（7）委托宏達企業(yè)銷售A產(chǎn)品

發(fā)出商品時：

借：委托代銷商品100000

貸：庫存商品100000

收到代銷清單時：

借：應收賬款46800

貸：主營業(yè)務40000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）6800

結轉成本時：

借：主營業(yè)務成本20000

貸：委托代銷商品20000

（8）接受雪山公司的委托代銷產(chǎn)品

收到E產(chǎn)品：

借：受托代銷商品200000

貸：受托代銷商品款200000

實際銷售E產(chǎn)品：

借：銀行存款234000

貸：應付賬款——雪山公司200000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）34000

收到雪山公司增值稅專用發(fā)票：

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：應付賬款——雪山公司34000

借：受托代銷商品款200000

貸：受托代銷商品200000

歸還雪山公司貨款并計算代銷手續(xù)費：

借：應付賬款——雪山公司234000

貸：銀行存款214000

其他業(yè)務20000

例題2、精英公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，不考慮其他相關稅費。2015年精英公司發(fā)生以下與有關的業(yè)務（均為主營業(yè)務）：

（1）12月3日，向甲公司銷售商品一批，不含增值稅的享受價格為200萬元，增值稅34萬元，該批商品的成本為160萬元，未計提存貨跌價準備，商品已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，款項于當日收到。

（2）12月5日，向乙公司銷售商品一批，以托收承付結算方式進行結算。該批商品成本為80萬元，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價格為120萬元，增值稅20.4萬元。辦妥托收手續(xù)后，精英公司得知乙公司資金周轉發(fā)生困難，很可能難以支付貨款。

（3）12月8日，銷售一批商品給丙公司，增值稅發(fā)票上注明的不含稅售價為160萬元，該商品的成本為50萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，但貨款尚未收到，丙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予10的折讓，12月15日精英公司給予銷售折讓，并開出紅字增值稅專用發(fā)票。

（4）12月10日，與丁公司簽訂代銷：精英公司委托丁公司銷售其商品1000件，約定丁公司應按每件4000元的價格對外銷售，商品成本為每件3000元，精英公司按售價的10支付丁公司代銷手續(xù)費。丁公司當日收到商品，至年底尚未對外銷售。

（5）12月20日接受一項產(chǎn)品安裝勞務，安裝期2個月，合同總90萬元，至年底已預收款項36萬元，實際發(fā)生成本15萬元，均為人工費用，預計還會發(fā)生成本30萬元，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。

（6）6月30日，精英公司與A融資公司簽訂，向A公司銷售商品一批，增值稅發(fā)票上注明不含稅售價為900萬元，規(guī)定，精英公司應在12月31日前將商品購回，回購價格為960萬元。12月31日精英公司已回購該商品。商品并未發(fā)出，已知該商品的成本為650萬元，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，分別判斷是否應確認，并簡要說明理由；

（2）根據(jù)上述資料，分別編制相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

答案：

（1）根據(jù)上述資料，分別判斷是否應確認，并簡要說明理由；

資料一，應確認，因為商品已發(fā)出，貨款已收到并開出增值稅發(fā)票，符合確認條件。

資料二，不應確認，因為經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足確認條件。

資料三，應確認，因為商品售出時已滿足確認條件。銷售折讓發(fā)生時沖減當期的銷售。

資料四、不應確認，收取手續(xù)費方式代銷商品，應在收到代銷清單時確認。

資料五，應確認，因為勞務的結果能夠可靠的估計，應該采用完工比法確認和結轉成本。

資料六，不應確認，固定價格售后回購屬于融資交易，不滿足確認條件。收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的差額，在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

（2）根據(jù)上述資料，分別編制相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

資料一：

借：銀行存款 234

貸：主營業(yè)務 200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34

借：主營業(yè)務成本 160

貸：庫存商品 160

資料二：

借：發(fā)出商品 80

貸：庫存商品 80

借：應收賬款 20.4

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20.4

資料三：

銷售商品時

借：應收賬款 187.2

貸：主營業(yè)務 160

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 27.2

借：主營業(yè)務成本 100

貸：庫存商品 100

發(fā)生銷售折讓時

借：主營業(yè)務 16

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2.72

貸：應收賬款 18.72

資料四：

借：發(fā)出商品 300

貸：庫存商品 300

資料五：

借：銀行存款 36

貸：預收賬款 36

借：勞務成本 15

貸：應付職工薪酬 15

提供勞務的完工進度=15／（15＋30）×=33.33

確認勞務=90×33.33=30萬元

確認勞務成本=45×33.33=15萬元

借：預收賬款 30

貸：主營業(yè)務 30

借：主營業(yè)務成本 15

貸：勞務成本 15

資料六：

6月30日售出

借：銀行存款 1053

貸：其他應付款 900

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 153

7月至12月每月計提利息10萬元

借：財務費用 10

貸：其他應付款 10

12月31日回購

借：其他應付款 960

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 163.2

貸：銀行存款 1123.2