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　端午節(jié)過完啦，大家都收到老板發(fā)的粽子了嗎？對于員工來說，可以吃粽子是一件值得高興的事，但是對于稅務(wù)會計來說，在高興的同時，還要想想涉稅處理問題哦！今天小編就為大家分享企業(yè)稅務(wù)會計要如何處理這些粽子涉及到的稅務(wù)問題，供參考。

　　個人所得稅

　　粽子與月餅一樣屬于實(shí)物，月餅要交“月餅稅”，粽子當(dāng)然要交“粽子稅”。因此，無論是發(fā)給員工的粽子，還是贈送給客戶的粽子，都要按照規(guī)定繳納個人所得稅。

　　1、發(fā)給在職員工

　　個人所得稅法實(shí)施條例第八條解釋了各項個人所得的范圍：“工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！蓖瑫r第十條也提到：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！?br/>
　　根據(jù)上述規(guī)定，粽子是受雇取得的實(shí)物，企業(yè)發(fā)放粽子給本企業(yè)員工，應(yīng)按員工獲得非貨幣性福利（粽子）的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個人的“工資、薪金”中，計算扣繳個人所得稅。

　　2、發(fā)給離退休人員

　　《稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于個人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

　　3、送給客戶

　　《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形的，不征收個人所得稅：

　?。?）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；?。?）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；

　?。?）企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。

　　企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

　?。?）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20的稅率繳納個人所得稅。

　?。?）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20的稅率繳納個人所得稅。

　　（3）企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20的稅率繳納個人所得稅。

　　需要提醒的是，粽子無論送給誰，都應(yīng)由贈送單位代扣代繳由此產(chǎn)生的個人所得稅。
　　企業(yè)所得稅

　　2016年度匯算清繳工作已經(jīng)接近尾聲，相信不少小伙伴在填寫申報表時有感嘆：2017年的稅務(wù)處理應(yīng)該更加規(guī)范，來年再填寫匯算清繳報表時就沒有今年這么折騰了！所以，我們不如就從端午節(jié)的粽子開始，來看看規(guī)范的企業(yè)所得稅處理是怎樣的。

　　1、視同銷售

　　具體政策規(guī)定：《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，用于職工獎勵或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定。

　　《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售。

　　2、稅前扣除

　　《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，主要包括以下內(nèi)容：

　?。?）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　?。?）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　需要提醒的是，企業(yè)發(fā)粽子，屬于福利支出，因此需要與其他職工福利費(fèi)一起，受14比例的限制，如果超標(biāo)，也是要做納稅調(diào)整的。

　　增值稅

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　　1、視同銷售

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)應(yīng)視同銷售。

　　2、視同銷售價格的確定

　　按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部令第65號）如下規(guī)定確定銷售額：第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　（一）按納稅人較近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　　（二）按其他納稅人較近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由稅務(wù)總局確定。

　　這段話的意思：如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子本來就在對外銷售，那么視同銷售的價格就是近期同類粽子的平均銷售價格；如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子沒有對外銷售，僅僅就是發(fā)給員工，那么就可以按照市面上同類粽子的平均銷售價格確定。

　　3、增值稅稅率

　　營改增后，餐飲行業(yè)外賣食品的稅率是6，所以餐飲企業(yè)將自制的粽子發(fā)給員工，稅率是6。

　　但是有一種情況例外：餐飲企業(yè)不給員工發(fā)粽子，而是在過節(jié)期間宴請員工吃粽子。按照營改增財稅（2016）36號文：單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不需要繳納增值稅的。至于員工吃不完“打包”帶了一點(diǎn)回家，也是節(jié)約糧食的“美德”。

　　生產(chǎn)型企業(yè)自制的粽子，稅率是17。

　　但是也有例外的情況：我們知道粽子有生的和熟的兩種形態(tài)。熟的毫無疑問，稅率應(yīng)該是17。對于生的，稅率應(yīng)該是13（2017年7月1日以后11）。

　　按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）在糧食類的規(guī)定：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。

　　生的粽子就是糯米外加粽葉等，然后用線包裹，屬于簡單組合加工在一起，一般也不會速凍或抽真空包裝，因此還是屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。即便是鮮肉粽子或臘肉粽子，鮮肉和臘肉都是屬于低稅率的。當(dāng)然，如果粽子經(jīng)過加工變成熟的了或者速凍的，那就是17。市面上銷售的粽子，出于保存的要求，基本上都是熟的或速凍的，且多數(shù)是抽真空包裝。因此，不能因市面銷售的稅率是17，就盲目斷定所有的粽子稅率都是17，需要從工藝和產(chǎn)品特性去判斷。

　　小規(guī)模納稅人當(dāng)然是3的征收率。

　　（二）外購粽子

　　如果企業(yè)發(fā)的粽子是外購的，按規(guī)定其進(jìn)項稅額自然不能抵扣。

　　如果外購時取得了增值稅專用發(fā)票，可以先認(rèn)證后做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　如果是商貿(mào)企業(yè)，本身也在采購粽子對外銷售，從庫存商品拿出一部分作為福利發(fā)給了職工，當(dāng)然需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，而不是視同銷售。

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